第九章 财务会计报告
（一）财务报告的产生与发展
财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供财务报告。但是财务报告出现的时期比较晚。财务报表是财务报告的主要内容，在复式记账的早期仅编制试算平衡表，不编制财务报表，而试算平衡表只起到平衡作用。经过很长一段历史时期，大约在中世纪前后，企业中开始编制余额账户表，将所有账户的借方、贷方余额在一张表中排列，不仅可以通过此表验证总账结转的正确性，而且使汇总资产和权益的余额记入新总账的手续简单。随着会计环境的变化，余额账户表也不能适应需要，因此产生了会计报表。
在中世纪的意大利城邦和德国自治城市，为了征收财产税，要求企业编制会计报表，以便全面地反映纳税人的财产情况；1673年法国的商典要求商人每两年“编制反映全部不动产、动产、债权和负债的财产目录”，以便在该商人破产时，根据企业的具体情况，采取必要的处理措施；14世纪，合伙企业利用佛罗伦萨平衡表，计算本会计期间内的纯资产和上年度纯资产的差额，以便发生合伙人变动时，确定各合伙人的资本；17世纪股份公司出现，企业的规模越来越大，筹资渠道多元化，企业的经营者与所有者开始分离，越来越多的外部经济利益者开始关心企业的财务状况和经营活动结果，但他们由比能直接接近总账，因此要求企业编制独立的财务报表。依据外部经济利益者关心的内容分别编制资产负债表和损益表两张报表，这两张报表从产生之日起一直是企业的主要报表。早期的财务报表根据总账中的会计科目直接抄录，或采用试算平衡表书据的多栏式报告书。不久以后，这种笨拙的多栏式财务报表消失了，取而代之的是反映最终结果的“账户”式或“报告”式的财务报表。当时美国的资产负债表格式与现在基本相同，资产列示于左边，权益列示于右边；损益表格式有单步式和多步式之分。我国是在1993年会计改革时，在《企业会计准则》中明确规定企业应编制资产负债表和损益表。
对于社会来说，企业是以盈利为目的的基本组织，维持良好的财务状况，获得满意的经营成果是企业进行经营活动的主要目标，一般来说企业的财务状况和经营成果是联系在一起的，即通过经营活动取得的结果增加或减少所有者权益，使所有者获得满意的投资报酬。因此会计信息使用者需要了解企业的获利能力、偿债能力，需要了解导致偿债能力变动的原因，经营成果对财务状况产生何种影响。资产负债表和损益表虽然能够分别反映企业的财务状况和经营成果，但这两张报表是割裂的，每一张报表都不能全面地反映财务状况和经营成果，以及财务状况与经营成果之间的关系。为了能够反映财务状况和经营成果之间的关系，美国的企业在60年代开始编制内部的财务状况变动表，向企业的有关利益者报送理财情况。1971年美国注册会计师协会会计原则委员会发表第19号意见书，建议将财务状况变动表作为企业对外公布的基本报表。财务状况变动表是反映一定会计期间内企业的资金来源和运用的报表，其编制的基础为：以现金为基础编制，以营运资金为基础编制，以全部资金为基础编制。早期的财务状况变动表多以营运资金和全部资金为基础编制，这种财务状况变动表虽然将资产负债表和损益表连接起来，但仍然不能按照收付实现制的原则提供有关企业现金流量的信息，企业支付能力和偿债能力的信息，当前财务状况及未来的发展趋势。因此70年代末，80年代初美国的企业多以现金为基础编制财务状况变动表，即现金流量表。于是1987年美国财务会计准则委员会发布第95号财务会计准则公报，规定用现金流量表取代财务状况变动表。至此现金流量表成为企业的第三大报表。我国在1993年的行业会计制度中规定各行业应编制财务状况变动表，在1998年公布的《现金流量表》准则中规定从1998年开始企业应编制现金流量表。
会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的财务信息；同时列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，因此使会计报表所反映的财务信息具有一定的局限性。为了会计报表使用者便于理解会计报表，有效的利用会计报表，需要有会计报表附注对会计报表进行补充，对会计报表的内容进一步的解释说明。如我国证监会出台的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号――难度报告的内容与格式》中的《会计报表附注指引（试行）》专门对附注应披露的内容进行了十分详细的规范。包括企业简介、基本会计假设、会计报表主要项目注释、会计报表各项目的增减变动、或有事项和资产负债表日后事项以及承诺事项、会计政策和会计估计变更极其变动、关联方关系极其交易等。上述规定已经相当全面，但企业所处的经济环境的不断变化、复杂化，形成许多财务信息和非财务信息。而会计报表的局限性不可能对财务信息和非财务信息全部进行充分披露，因而要求在会计报表附注中对其充分披露。随着经济环境的变化，会计报表附注有越来越多的趋势。
另外，财务报告还应包括管理当局对企业财务状况的说明，即财务情况说明书。
（二）会计报表的地位
编制财务报表的早期，企业的资本大多依靠银行的贷款筹集，资产负债表主要是为银行提供信息。而银行认为债务人的贷款期间的偿还能力与收益能力无关，却直接与存货的变现能力相关，重视资产的流动性，而不重视盈利额。这种情况也可以称之为“流动性主义”，只是强调资产的流动性，而不顾及其它。此外，当时人们认为企业进行经营活动的基础是拥有或控制的资产，资产的增加减少可以反映业主所拥有资产总量的变化，将期末资产与期初资产相比较，可以分析业主的资产是否得到保全，计算利润的目的只是为了对资产进行计价，账簿记录以资产为主。因此当时将资产负债表称为为第一报表，说明其重要性高于损益表。
银行家的“流动性主义”在20世纪20年代在商品萧条时期，经受了考验。美国的商品批发价格减少了60%，存货缩减到10亿美元，盘存商品的现行销售价格大大低于其实际成本，现金流量减少，使贷款的偿还较为困难。随着信用的低落，银行家们认识到企业盈利能力和偿债能力之间的内在联系。与此同时企业开始大量发行股票，通过股票筹集资金成为企业外部筹集资金的主要渠道，股东成为财务报表的主要读者，股东更加关心企业的盈利情况以至自身的利益；持续经营概念的产生，人们需要定期计算收益，以作为支付股利的基础，而计算某一特定时期的收益，必然导致应计和递延制度的产生。因此损益表取代了资产负债表的第一报表地位，成为第一报表，而且一张损益表的背后存在着相当多的利益关系，其数据所反映的是不同利益集团的直接利益。
财务报表使用者判断财务报表地位的标准是某一集团的利益，以及该集团与企业之间的关系，当企业的资金主要来源于贷款时，债权人更关心企业的偿债能力；当企业的资金主要来源于股东时，股东更关心企业的偿债能力。实际上，企业的财务状况和经营成果是紧密地联系在一起的，可以说，期初的财务状况上本期经营成果的基础，而期末财务状况是本期经营成果的结果。资产负债表和损益表都是企业的主要财务报表，无所谓第一报表，还是第二报表。
（三）损益表的编制观念
在复式记账产生以前，记账的主要目的是为了控制经营资产，即所谓受托责任，因而账簿主要反映资产，不是利润。复式记账以后，商人们开始重视收益的计算，认为收益的计算可以代替资产的经营责任，而且与当时的经营活动特点相适应，在每次经营活动结束后即计算此次经营活动的收益，因此账簿记录的重心转移到收益上来。但此时的收益计量是从属于资产计价的，即通过重置成本或定期对期末资产进行估计来计算一定时期内的资产净增量，并作为当期实现的收益，即收益确定的财产法。但随着“持续经营”概念和股份有限公司的出现，收益计量问题就成为会计理论与实务探讨的主要问题。因为收益是利润分配的基础，收益是评价企业管理绩效的手段，收益是投资者、债权人预测未来现金流量的工具。
收益最早是作为经济学意义上的概念出现的，但收益的计量又依赖于会计方法，而会计学和经济学上的收益概念又有一定的差异，因此，收益应如何计量也就不能取得一致的意见。经济学上的收益概念一般称为经济收益。（1）经济学意义的收益概念。亚当·斯密在其著名的《国民财富的性质和原因的研究》中将收益定义为“财富的增加”。此后，著名经济学家费雪发展了经济收益理论，认为收益具有三种不同的形态，即精神收益、实际收益、货币收益。其中精神收益、货币收益的计量受到各种因素的限制，实际上还是一种实际收益，即财富的增加。英国经济学家J·R·希克斯对经济收益下了一个广为流传的定义，即“一个人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消费的最大金额。”会计上为这一定义赋予了一个全新的名词——“资本保全”。资本保全是指在资本得到保持或成本得以补偿后的多余部分，也就是应将资本收益和资本返还分开，只有资本收益才是真正的收益。如何划分资本收益和资本返还，又存在着财务资本保全、一般购买力资本保全、实物资本保全等概念。依据经济学的收益概念，收益的计量方法是“资产－负债”，即直接用企业的资产和负债的差额，即净资产量度来确定收益，其计算公式为“期末净资产－期初净资产”，这种计量方法成为资产负债表法。按照“资产－负债”确认收益的一个结果是收益被视为一定期间内净资产变动结果，收益的计量主要依赖于资产和负债的计量。这里的期末和期初净资产都不包括净资产本身变动所引起的变化；按现行市价进行估价后，期末净资产应包括期初净资产和当期实现的真实收益。（2）会计学意义的收益概念。会计学上的收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。会计学的收益概念体现如下特点：根据企业实现的收入和相应的成本计量的；收益是建立在会计分期假设基础上，特指某一期间的收入与费用的配比；收益确认依据收入实现原则计量；收益确认建立在当期收入的现时成本，当期费用的历史成本之上。经济学意义的收益与会计的收益由于定义不同，计算的结果也会产生一个量差，即会计上收入实现原则和稳健性原则的应用导致某些收入不计入当期的收益。但有迹象表明，会计的收益概念正在向经济学的收益概念靠拢。如美国财务会计准则委员会在其第5辑《论财务会计概念》中，将一企业的综合收益定义为某一个体在报告期内，除与业主间的交易外，由于一切原因所导致的权益增减的程度和途径。依据会计学意义的收益概念，收益的计量方法是“收入－费用”。按照“收入－费用”确认收益的一个结果是使资产负债表成为损益表的一个附表，尚未实现的收入或利得都不反映在损益表中。采用“资产－负债”法关注的资产的计价，计量的收益具有真实性，因为资产、负债是真实的，净资产价值的增加部分就是收益，减少部分就是亏损，这是从企业经营的实质来计算收益。但这种方法不象“收入－费用”那样具有可操作性。
依据会计学意义的收益概念对收益进行计量时，也有一个收益范围的问题，即收益是应反映“期间的净收益”，还是应同时反映经济环境变化的影响，与此相适应，会计上存在着当期营业观点和损益满计观点。（1）当期营业观点认为只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可以包括在收益的计算之中，也就是说，净利润只能包括本期正常经营所得，不包括其他所得。因此强调“当期”、“营业”、“正常”等概念。当期正常的营业活动所产生的收益能够反映企业的经营管理水平，能够计量经营企业和获得收益过程中所使用的资产。持这一观点的人士认为，作为当期经营成果的当期营业净收益对财务报表的使用者更有用。但忽略了本期影响所有者权益的其他项目，导致了会计报表使用者忽略没有列入利润表其他项目的重要性。（2）损益满计观点认为收益是除股利分配和资本交易以外特定时期内所有的交易或企业重估价所确认的权益总变化，即损益表中的收益应包括所有影响所有者权益的营业收益和非营业收益项目。因为从一个企业来说，营业收益和非营业收益的界限是难以划分清楚的；如果计算净收益时不计某些特殊事项或前期调整事项，则每年的收益可能会被操纵；囊括营业收益和非营业收益的损益表更容易编制，并容易被使用者所理解、使用。真正促成损益满计观点在会计实务占据主导地位的是当期营业观点。在当期营业观点下，企业总是将任何可能的深入纳入收益计算范围，将损失尽可能地纳入非营业范围，造成的会计实务的混乱。为改变这种混乱，美国财务会计准则委员会在第16号公告中指出：除极少数的情况外，该年度内确认的所有损益项目都应包括在年度收益的计算之中。主要的例外情况是：前期财务报表中的错误更正，如数字计算错误、会计原理运用错误等。这一公告显然是支持损益满计观点的。
我国一般采用多步式的利润表格式，并以“损益满计观点”为编制基础，全面反映净利润的实现情况，但又与真正的“损益满计观点”不同。如我国的非常项目是之非经常发生的、计入损益的、重大的经营或实现产生的损益，包括出售、处置部门或被投资单位、自然灾害发生的损失等。这种非常项目的范围、定义与国际会计准则都不同。
（四）财务报表要素
会计要素是对会计对象的基本分类，这种分类的基础应该服从于财务报表的目标。从另一方面讲，会计的目标是为了提供相关的会计信息，而表达信息的工具或信息的载体是财务报表，对财务报表构成内容的基本分类就构成会计要素的基本内容。因此前述会计要素又称为财务报表要素。我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6类。国际会计准则委员会在1989年7月公布的《编制和呈报财务报表的结构》中将财务报表要素分为资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用和资本调整等7类。美国财务会计准则委员会在其《论财务会计概念》第3辑中将会计要素分为资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失等10类。不论如何分类，各会计要素可以分为两大类，即反映存量的要素，如资产、负债、权益等，它们代表特定的资源及对资源的索偿权，并构成资产负债表的主要内容；反映流量的要素，如收入、费用等，说明交易、事项及其对一定期间收益的影响，并构成损益表的主要内容。
（五）财务报告的作用
财务报告的主要作用是提供有助于使用者进行经济决策所需要的信息。这种信息可分为两类：（1）反映经过一段时期资源流动的结果方面的信息，主要是由利润表（损益表、收益表）和现金流量表来提供。（2）反映在特定时点的资源状况方面的信息，主要是由资产负债表来提供。这两类信息分别用于计量企业资源的“流量”和“存量”。“流量”是指在某个时期企业耗费已有的资源而创造新的资源并增加其数量的价值，通常用收入、费用进行配比来衡量。“存量”是指在某个时点由企业拥有或控制的资源和对资源的具体要求权构成。长期以来，人们对“流量”比对“存量”更为重视，并认为“存量”仅仅表现为“流量”的剩余。这一思想通过下列公式可以表现出来：
期末存货=期初存货＋本期购货－与收入配比的本期销货成本
期末固定资产净值=期初固定资产净值－与收入配比的本期计提的折旧费用
上述公式是以计量资源“流量”为重心，按照“收入－费用”法处理收益的结果。但1980年以来，美国FASB从经济收益的概念出发，提出资源“流量”是资源“存量”的剩余，即收益的公式应表述为：
全面收益=期末净资产－期初净资产
英国ASB在1995年发表的原则公告也认为，“利得”是期末净资产的增加；“损失”是期末净资产的减少；“净资产”是由业主拥有或控制的资源“存量”，是计量企业净财富增长的基本指标。
（六）财务报告的评价及存在的问题
1．财务报告的评价
（1）资产负债表的评价
资产负债表是反映企业某一特定时点的财务状况。财务状况是资产、负债、所有者权益的总额、构成及其相互关系的状况。而且资产总额及其构成表明企业的投资活动，负债和所有者权益总额及其构成表明企业的筹资活动。此外资产负债表还具有其深层次的含义：
A．资产负债表是将账户的数据归纳、浓缩成为报表项目金额，并对其进行适当的排列、加计。这不仅仅是简单的编制技术，其中蕴含着许多有用的信息。如：从资产负债表中的小计、合计、总计，可以了解企业全部资源的“存量”和资源存量的构成；通过流动资产和流动负债的对应排列，可以预测未来的现金流入量、时机分布及其不确定性，可以预测未来的现金流出量、时间顺序及其不确定性。
B．在持续经营前提下，企业的财务状况取决于其偿债能力，因此产生未来现金净流入的能力是反映企业财务状况的集中表现。而产生未来现金净流入的不论取决于企业的盈利能力、变现能力、财务弹性、财务风险等，这些决定因素都可以通过资产负债表中有关项目的计算来测定。
C．通过资产负债表中的数据可以分析企业所面临的风险，如根据应收账款可以分析企业面临的信用风险、会计损失风险，通过资产负债表表外项目的分析，可以分析企业面临的市场风险、表外会计损失风险。
（2）利润表的评价
S·S·亚历山大曾列举了收益的六种用途：（1）收益用于一种重要的税收形式的计算基础；（2）在公开报告中，收益被视为一家公司经营成功的量度；（3）收益用来作为决定可分配股利的标准；（4）利率制定机构可以用收益来测定所制定的利率是否公正和合理；（5）对一个赖以维持其生活的财产所有者、财产委托人在保存其本金的同时，收益是其进行收益分配的指南；（6）收益是企业管理当局在其管理活动中的行为指南。上述用途虽然是针对收益来讲的，但企业的收益及其构成主要是通过利润表提供，因此利润表实际上也具有上述用途。
2．财务报告存在的问题
从资产负债表和损益表产生的环境来看，在各个不同的时代，分别以某个集团作为唯一的使用者，因此它们似乎适合于更简单的社会经济环境。这些财务报表是在通货膨胀还没有成为问题，经济业务相对简单时成熟起来的，当时编制会计报表所面临的问题主要是扩大公开和发表报告书的范围。随着经济环境的变化，财务报告暴露出一系列的问题，主要表现在：
（1）财务报告的目标发生变化后，现行的财务报告体系不能适应这种变化。传统的财务报告是以报告受托责任为目标，它建立在权责发生制的基础上，以提供历史成本信息为主。这种报告模式能够满足受托责任的报告与评价要求。但自70年代以来，西方国家的财务报告目标变为资本市场上处于流动状态的投资人和企业的经营管理者。在资本市场上，现在的和潜在的投资人需要利用财务报告提供的信息完成证券的交换，企业经营管理者需要利用财务报告提供的信息防范不断增加的经营风险，为此需要提供有助于它们提供评价投资风险、不确定性和预期盈利等有关未来的信息和现金流动的信息。但现行的财务报告体系中并没有反映风险和不确定性的报告。
（2）经济环境的变化，使得立足于原有经济环境上的现行财务报告不能完全反映经济现时。现行的财务报告的框架体系基本成型于20世纪五六十年代，此后只是增加了“财务状况变动表”、“现金流量表”，并对原报告的内容进行过一些小的修改，没有涉及资产负债表和利润表本身的实质性变化。而这几十年经济环境的变化是相当大的，如国际资本市场基本形成，市场竞争日趋激烈，风险性和不确定性更高；市场范围不断扩大，可进入市场的项目增多等等。使得应予以反映的资产项目未在资产负债表中反映。因为随着经济环境的变化，人们对会计要素认识的深入，有些项目如自创商誉、知识产权、人力资源、环境资源等，这些项目完全符合资产的定义，但并未在资产负债表中加以反映。这些项目为企业所拥有或控制，能够给企业带来未来经济利益而且有些能够带来超额经济利益，并且大部分能够用货币计量。之所以未能在资产负债表中加以反映，主要是货币计量假设的局限性造成的。会计核算的货币是衡量劳动价值的尺度，凡是包含劳动量的资财，都能够用货币计量，并将其纳入会计核算系统；不包含劳动量的资财，即使具有一定的使用价值，也不能用货币计量。因此凡是不能用会计核算货币计量的资财都不能在资产负债表中加以反映。
（3）财务会计自身固有的局限性引起现行财务报告的一些问题。按照现行的财务会计核算系统，财务报告是最后一个环节，它是基于以前环节的确认、计量、记录而编制的。因此财务会计理论方法的局限性都会在财务报告中反映出来。主要表现在：（1）不属于企业的资产、负债项目反映在资产负债表上。资产是能够为企业带来未来经济利益的，如果不能带来经济利益就不是企业的资产。但资产负债表中有些项目如收不回来的应收款项、已陈旧过时售不出去的商品、已淘汰报废的固定资产、待处理财产损失、某些予以递延的费用，这些项目已经不能给企业带来的经济利益，但仍然反映在资产负债表上。同样负债是企业承担的偿债义务，凡是不会引起企业未来经济利益流出的项目就不是企业的负债，如待转销的汇兑损益、超额预提费用等，并不是企业的负债，但也列示于资产负债表中。因此，有人称现行的资产负债表是一张“肮脏”的报表。之所以是一张“肮脏”的报表，由于会计核算程序原因使不能带来经济利益的项目、不是企业的偿债义务的项目仍然在会计账簿中反映，根据会计账簿编制资产负债表时，这些项目自然就进入会计报表。由于对收不回来的应收款项、已陈旧过时售不出去的商品、已淘汰报废的固定资产、待处理财产损失的处理会影响当期的损益，因此管理当局从经营业绩的角度出发，不允许企业对上述不良资产进行处理。（2）财务会计核算过程中强调可验证性，因此，交易与事项所发生的数据，是会计确认与计量唯一的数据来源，非交易事项数据一般不予确认、计量，致使现行的财务报告体系不能反映自创的商誉、环境资源等等非交易事项。
（4）“收入－费用”法的运用降低了资产负债表的作用。在“收入－费用”法下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。在这种方法下，有些项目不能作为确定当期收益的因素，因而以递延借项或递延贷项的形式，列示于资产负债表中，但它们并不属于资产或负债，只是不能作为当期损益而强行列入资产负债表。资产负债表中包含这些非资产、非负债项目，因而不能真实地反映企业的资产和负债，降低了资产负债表的作用。
（5）会计报表附注披露信息有待规范。《股份有限公司会计制度》、《会计报表附注指引》等对会计报表附注已经进行了详尽的规范，但随着会计环境的变化，需要披露的事项越来越多，而《股份有限公司会计制度》、《会计报表附注指引》等均未作出规定，致使企业的会计报表附注未披露一些必要的事项。现行的会计报表附注存在的问题可归纳为：（1）信息披露不完全。在上述会计报表附注的规范中仍有规范不到或规范不够之处，如对人力资源、自创商誉、知识产权等新经济业务的规范存在问题，导致企业无意的漏报。而这些未经披露的信息对企业经营活动的影响是巨大，漏报的结果是降低会计信息的质量。（2）信息披露不充分。会计报表中只能披露一些能够量化的财务信息，不能量化的财务信息和非财务信息的披露需要靠会计报表附注来完成。但目前企业通过会计报表附注披露的信息只是规定的项目，未规定的信息即使对企业会计信息使用者非常有用，也未进行披露。
（6）物价变动使会计报表不反映现时的资产、负债、收益情况。按历史成本记账是会计核算的基本原则之一，如存货是以成本计入资产负债表，待其出售后，又以成本计入损益表；固定资产以原始价值计入资产负债表，待其使用后又是以成本计算的折旧费用计入损益表。总之在会计报表中，只有当期实现的收入是以现时价格计入报表的，其他项目均以历史成本计入报表。如果存在着通货膨胀，企业的资产价值、费用支出等都存在着低估的情况。在通货膨胀的情况下，究竟如何真实地反映企业财务状况是会计界长期争论的问题。诚然，根据历史成本记账能够比较客观真实地反映企业财务状况，但事实上这种反映是毫无意义的。
针对现行的财务报告体系存在上述问题，因此许多专家学者提出改进意见。如1966年美国会计学会在《论基本会计理论》中就建议，在报表中应采取多重计量的属性。20世纪90年代，美国会计学会发布了一份研究报告，列举了现行财务报告的缺陷，并提出六条改进意见。1994年美国注册会计师协会发表了“企业财务改进报告――面向客户”的长篇报告。该报告的主体部分是改进财务报告的建议，主要是：（1）财务和非财务数据，包括财务报表和相关信息披露；管理部分用于管理企业的高层次经营资料和业绩指标。其中财务报表的编报形势要求区分核心和非核心部分；核心部分按现行的、对资产与负债的计量规则，非核心部分按公允价值计量；披露非总计信息，如分部的信息；通过允许企业建立有用的、有意义的信息披露制度，披露一些其他信息如金融工具等；提供有选择的财务和非财务数据摘要，如销货边际收入百分比、核心盈利、财务状况比例等。（2）管理当局对财务和非财务数据的分析，包括关于财务、经营和业绩数据变动的原因，主要趋势的特征和过去的影响。（3）前瞻性信息，包括主要趋势所引起的机遇和风险，管理当局的计划，世纪的企业业绩与以前揭示的机遇、风险和管理计划之间的比较。（4）有关管理当局的股东的信息，包括董事、管理部门、报酬、大股东、交易和关联方的关系。（5）公司背景，包括主要目标和占经营活动汇率财产的范围及内容，产业结构对企业的影响。
（七）会计报表分析的必要性
会计报表分析是编制会计报表的继续，通过分析提高会计信息的作用。进行会计报表分析的必要性可概括为以下几方面：
1．巨大的信息容量。企业的财务报告包括资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表附注、财务情况说明书等，如此构成的财务报告体系包容了大量的信息。面对巨大的信息量，如果不进行必要的分析，不能体现会计核算的重要性原则。
2．错综复杂的数字组合。财务报表通常是根据统一的会计准则等编制的，但会计准则在制订统一的标准时，也为各个企业财务报表的具体标准提供了若干可供选择的方法。不同方法的选择，会形成不同组合的数字。这就需要通过会计报表分析，揭示所选择的方法与不同组合数字之间的关系。
3．会计政策与估计方法的选择产生不同的财务状况和经营成果。企业在进行经营活动时，应事先选择会计政策，并进行必要的会计估计。选择不同的会计政策和估计，直接影响着企业的财务状况和经营成果，如折旧方法的选择，折旧年限的估计直接影响了固定资产净值的高低和各期收益的多少。会计政策和估计的变更对企业的财务状况和经营成果也会产生影响。这些影响在会计报表中不能直接反映出来，必须通过会计报表分析揭示影响以及影响程度。
4．自由处置项目、一次性收支和非营业性收支项目的存在可能成为调节利润的手段。在经营过程中固定资产的维修与保养，研究与发展的开支，广告与推销费用、生产的配置等，企业可以在会计准则允许的范围内，自己决定开支标准和核算方法，因此称为自由处置项目。一次性项目和非营业性项目是指那些偶然发生的，与企业的正常经营活动渠灌的项目。自由处置项目、一次性收支和非营业性收支项目对企业的盈利水平具有相当大的影响，因此应对其进行分析，说明对盈利的影响程度。