第四章 借贷记账法
（一）单式记账法
单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中单方面进行记录登记的方法。在人类历史上曾经有过很长一段时间是都是只有单式记账法。在社会生产处于不发达阶段，单式簿记完全能够适应经济发展水平的要求。纵观社会发展历史，单式簿记在其自身发展过程经过了五个阶段。
1．盘存的核算，会计实践的重点是对于财产物资的余额进行记录；
2．往来核算，重点是应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等等结算业务的核算；
3．货币的核算，主要是铸币作为核算的客体；
4．货币与往来核算结合起来，作为核算的客体；
5．货币核算、往来核算与盘存核算融为一体。
单式簿记建立在朴素的自然主义基础之上，即简单的复制经济业务过程信息的基础之上。会计是主观见之于客观的活动，随着经济业务活动发生单式簿记就进行简单的记录，如镜子一般反映经济活动的主要方面，直接反映事物的自然单位，不加以评价，不反映缺陷与不足，反映着彻底的自然主义观点。单式簿记存在了数千年，应该说它适应了经济发展的需要，很多企业都采用单式簿记进行核算，例如，尽管复式簿记在十三、四世纪已经诞生，但是直到十九世纪后半叶德国克虏伯最大的企业仍然采用单式簿记法。
单式簿记具有彻底的、朴素的自然主义倾向，它非常直观地、不加粉饰地将经济业务记录下来，但其缺点也是非常明显的。
1．单式簿记记录的内容既不能说明其经济意义，也不能说明其法律意义；
2．单式簿记记录的内容只是经济业务的一个方面，虽然这个方面是重要的方面，但是仍然不可能反映出经济业务的全貌；
3．单式簿记记录的数据资料不可能进行事后的校正，监督也很难做到；
4．由于缺乏统一的计量单位，单式簿记不可能汇总各种不同的经济事项；
5．单式簿记无法结算利润。
单式记账的主要目的不是为了计量，而是为了控制，从一定意义上讲，内部控制是单式记账法的主要特征。单式记账方法体系是由下列具体方法组成：
1．核算项目。单式记账的时代没有特意单独设置会计科目，而是采用一种自然分类的方法。例如，在宫厅会计中按照国家财政项目分类并分项进行核算；在民间会计中，多以收支项目进行分类、分项目核算。
2．账簿设置。单式记账的时代，以序时记录的流水账为账簿的主要特征。单一流水账是一种综合性的账簿，既不分项目，也不分总括和详细，是按照时间发生的先后序时记录。此后设置了“三账”，即分项核算、分类核算。
3．记录方法。这一时期的会计记录方法主要有文字叙述式和定式简明会计记录方法。文字叙述式会计记录法是会计记录没有一定的格式，而采用文字详细地叙述发生的经济业务。定式简明会计记录法是对账目的记录有较固定的格式，文字表述简明扼要，数字运用准确规范，记账符号基本统一。
4．会计凭证。会计凭证主要有经济凭证和原始凭证。经济凭证在财务收支活动中仅起一般凭证的作用，尚未同会计记录联系在一起。原始凭证可以作为财务出入的依据，可以作为会计记录的依据，还可以作为保管财务的依据。
5．结算方法。结算方法在单式记账方法体系中，占有重要的地位。在中国大体经历了盘点结算法、三柱结算法和四柱结算法。盘点结算法是通过盘点实物库存以取得各类财务本期保存数的一种结算方法。三柱结算法是用“本期收入－本期支出=本期结余”结算出本期财物增减变化过程及其结果的一种结算方法。四柱结算法是用“旧管＋新收－开除=实在”结算出本期财物增减变化及其结存情况的一种结算方法。
6．会计报告。单式记账法的会计报告经历了文字叙述式会计报告和文字数据组合式会计报告等阶段。如意大利的“平衡账”、法国的“余额表”等就是文字数据组合式的会计报告，并向财务报表的过渡奠定了基础。
单式记账法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。
（二）复式记账的产生
复式记账的产生是整个会计核算方法体系产生的基础，只有产生了复式记账法，会计核算的一套方法才具有产生的可能。1250－1440年之间，随着书写能力和书写工具的发展，如阿拉伯数字的广泛采用、造纸技术的发明；同时生产经营的规模也逐渐发展起来，如合伙贸易的发展、农业社会制度的解体等。这两方面的发展为复式记账法的产生奠定了基础，因此完全可以说，为了满足会计无法解决商业上的要求产生了复式记账法。复式记账法是会计核算发展的一大里程碑，它与单式记账法相比具有两个基本特征：（1）会计记录的二重性。会计记录的二重性包含账簿的二重性，即总账和分类账；账户的二重性，即借方和贷方；经济业务记录的二重性。（2）全部账簿记录的平衡性。会计记录的二重性在早期的会计中虽然不同程度的出现，但只有自成体系的账户设置以及由此产生的全部账簿记录的平衡性，才构成复式记账法的本质特征。正是由于复式记账法的产生，才产生了会计科目和账户的设置、账簿的登记等会计核算方法。在Pacioli著作中设计的会计制度是以日记账、分录账和总账这三种账簿为基础的，并产生了转账、结账等概念。
在16－18世纪之间，资本主义风暴席卷了欧洲大地，欧洲各国的会计先驱者纷纷根据企业中价值的流向问题，期末损益的计算问题，提出了直接费用、间接费用的概念，提出间接费用的分摊问题，并将复式记账法引入成本计算中，设置成本计算的账户体系，以货币和实物作为计量单位，对产品的形成价值进行成本计算。
德国政府在16世纪确认了“账簿誓”的法律效力。即在颁布的法律中承认正直商人详细记载的商业账簿在法律上的证据力。此后德国会计理论研究将会计分为“簿记”和“资产负债表”两个理论系统，对会计报表的形成产生了深远的影响。尤其是所有权与经营权的分离，保护所有者投资的权益，以利润支付股利来履行维护投资资本的义务等，产生了资产负债表和损益表。
从复式记账法产生到会计报表的形成，虽然经过缓慢的发展历程，但每一步都使会计核算方法日臻完善，逐步形成了一套对外报告会计的核算方法。
（三）复式记账法
从单式记账法过渡到复式记账法，是会计发展史上一个重要的里程碑。由于社会经济的发展，单式记账法逐渐显示出自身的局限性，从而渐渐淡出历史舞台。复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。复式记账法的两个基本特征：（1）会计记录的二重性。会计记录的二重性包括：账簿的二重性，即总账和分类账；账户的二重性，即左方和右方；经济业务记录的二重性，即一笔经济业务需在两个相互联系的账簿中记录。（2）全部账簿记录的平衡性。在二重性的基础上，在自成体系的账簿中进行记录，其结果就是账簿记录的平衡性。例如我国现行的复式记账方法体系由下列具体方法组成：
1．设置会计科目。根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，并实现规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户。复式记账法按照会计科目进行分类、分项核算。
2．设置与登记账簿。建立了完整的复式账簿体系，包括总分类账簿和明细分类账簿，通过不同的账簿提供不同的会计指标。并根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统的记录。
3．记录方法。对账目的记录有固定的格式，依据会计科目分类记录经济业务，数字运用准确规范，记账符号统一，记账符号置于会计科目之首。
4．填制和审核凭证。复式记账方法阶段会计凭证是由原始凭证和记账凭证组成。对于已经发生的经济业务，都必须由经办人或单位填制原始凭证，并签名盖章。所有原始凭证都要经过会计部门和其他有关部门的审核，并根据审核后的原始凭证编制记账凭证，作为登记账簿的依据。
5．结算方法。主要有永续盘存法和实地盘点法两种。永须盘存法是通过“期初结存＋本期增加－本期减少=期末结存”公式，结算出本期财物增加变化过程及其结果的一种盘存方法。这种方法的特点是在理论上可以随时进行账实核对，账簿可以起到控制财产实物的作用。实地盘点法是通过“期初结存＋本期增加－期末结存=本期减少”公式，结算出本期财物增加变化过程及其结果的一种盘存方法。这种方法不太科学，不能对于本期的成本费用进行有效的控制。
6．会计报表。复式记账法的会计报表由指标、金额组成，根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位一定时期内的经济活动过程和结果。如资产负债表、损益表、现金流量表等。此外以文字数据组合的报表附注也起着相当重要的地位。
（四）借贷记账法的产生
在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是单式记账。按照单式记账，对每一项经济业务，只用一笔数字，在一个账户中记录。这种记账方法不能表现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系和由此产生的数字平衡关系。
借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法的产生经历了以下阶段：
1．佛罗伦萨式会计
大约在十二世纪，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，有了很大的发展，但币值不统一防碍了商品交换。在这种情况下，银行通过转账结算参与了商品的交易。即商人们将不同的货币存入银行，银行为每一存款人开设账户，并将存入的货币折算成公认的货币计量单位；银行在为存款开设账户时，都预留两个记账的部位，相当于现在会计的“贷方”、“借方”，并从银行的角度为商人进行债权债务的转账结算。这种记账方式很快在佛罗伦萨的商店流行起来，被称为佛罗伦萨式会计。佛罗伦萨式会计突破了原单式记账方法的格局，建立了复式记账法的框架。其特点可概括为：
记账方式——转账
记账对象——债权、债务
记账形式——叙述式，如他将给我们（He shall give us），他已经给我们(He has given us)
2．热那亚式会计
公元1340年，在意大利的热那亚出现了另一种复式记账的形式。这种复式记账形式将记账对象从原来的债权、债务扩大到商品、现金的记录上；在各个账户中，按照借贷两方分别记账；在账户中依据经济业务的性质，按借贷相反方向记账，并结转账户的余额。其主要特点可归纳为：
记账方法——复式记账
记账对象——债权、债务、商品、现金
记账形式——账户式记录
3．威尼斯式会计
在热那亚式会计的基础上增设了“损益”、“资本”等账户，特别是增设了引人瞩目的“余额”账户，借以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试算平衡，形成威尼斯式会计。威尼斯式会计是现代借贷记账法的雏形。
1494年11月10日，在威尼斯出版了意大利数学家巴乔利（Luca Pacioli）的《算术、几何与比例概要（“计算与记录详论”部分）》一书，第一次如实地介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必要的说明。“计算与记录详论”共包括37章和2个附录。其中第1～4章说明财产盘存与财产目录的编制方法；第5～14章阐述簿记这采用的备忘账簿、日记账簿、分类账簿等三本账，并通过账簿登记方法的介绍说明借贷记账法的基本原理和应用；第15～27章具体说明有关交易如资本投入、商品买卖、损益确定等会计分录的编制与分类账簿的登记方法；第28～34章介绍结账与编制试算平衡表的方法；第35章说明会计凭证的保管；第36～37章概述了分类账簿的登记规则和登记内容；最后两个附录分别说明商人需要记录的项目和分类账簿的过账例子。
由于此书的出版，推动了借贷记账法的广泛应用，因此威尼斯式会计主要特点可归纳为：
记账方法——复式记账
记账对象——债权、债务、商品、现金、损益、资本
记账形式——账户式记录
借贷记账法从佛罗伦萨式、热那亚式发展到威尼斯式，基本上完成了由单式记账到复式记账的革命。从此，借贷记账法被当作复式记账法的同义语而流行于世界。借贷记账法在几百年的实践中始终处于不断完善和改进之中，形成目前较为科学的记账方法。
借贷记账法在20世纪初引入我国，并成为流行的记账方法之一。中华人民共和国成立后，许多企业仍然沿用这一记账方法。特别是1992年进行会计改革后，在《企业会计准则》中规定，企业统一“采用借贷记账法”；1998年预算会计改革后，在《事业单位会计准则》、《行政单位会计制度》、《各级人民政府财政会计制度》中也明确规定上述单位“采用借贷记账法”。至此借贷记账法成为我国各企事业等单位所采用的唯一记账方法。
（五）借贷记账法的深刻含义
使用借贷记账法进行记账使得会计信息成为一种国际会计语言，因此借贷记账法成为世界各国普遍采用的一种记账方法。借贷记账法本身具有相当高的科学性，使用这种方法不仅可以清晰地反映经济业务，而且能够进行试算平衡。借贷记账法虽然是以一种复式记账方法展现在人们面前，但这一方法本身却包含着丰富的内容。将其包含的内容进行归纳，可分为会计实务和会计理论两部分。
1．会计实务
借贷记账法对会计实务的贡献主要在于揭示了会计核算的重要性、平衡性、综合性、二重性。
会计实务的综合性。借贷记账法所反映的会计实务综合性包括三方面：
（1）会计实务内容的综合性。借贷记账法最初是以现金流量来反映记账方向，这说明在所发生的经济业务中凡是能够用货币计量的都应纳入会计核算系统，包括财产盘存与财产目录的编制；商人资产、负债、资本、损益的核算，其中损益的计算、资本的核算体现了所有者的权益。
（2）记录会计实务方法的综合性。在进行具体会计核算时，应采用的各种方法，包括借贷记账法的记账符号与使用；主要账簿的设置与登记；会计科目的设置与总账的分户核算；记账的验证与试算平衡表的编制；账户摘要书与损益计算书的编制；等等，形成完整的会计核算程序体系和方法体系。借贷记账法的基本原理及其应用将核算内容与核算方法是有机地结合在一起，使之成为科学的会计核算系统。
（3）记录会计实务目的的综合性。借贷记账法记录经济业务的目的是用书面形式表示经济业务的适当次序，据此可以使管理当局、投资者、债权人、政府机构等等有关方面了解企业经营状况和经营成果。
借贷记账法作为一种复式记账方法，自始至终贯彻了平衡性的原理。每发生一笔经济业务，借贷记账法都要求以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，使每一笔会计分录的借贷方具有平衡性；全部账户在一定期间内，借方发生额余贷方发生额之间的平衡性；全部账户在某一特定日期内，借方余额与贷方余额之间的平衡性；资产类账户余额与权益类账户余额之间的平衡性。借贷记账法中包含的这些平衡性，使得可以通过记账方法所记录的金额反映当时发生的经济业务内容；可以反映账户之间的对应关系，检查账簿记录的正确性；可以根据借贷方平衡原理，构建并编制试算平衡、报表，全面反映企业财务状况及其变动；而且会计恒等式的形成来源于借贷记账法的平衡原理，是借贷记账法平衡原理的升华。
会计核算资料正确的重要性。借贷记账法中包含了一套记载经济业务的程序，并且是从数学的角度解释程序的关联关系，只有采取有条不紊的方式使用借贷记账法加以记录，才能使企业了解自己的经营活动。而且借贷记账法中还包含着错账的调整方法，舞弊问题的措施等，这充分显示了借贷记账法对会计核算资料正确性的重视。而会计人员水平对会计资料正确性有着较大的影响，如林志军等译著的《巴其阿勒会计论》一书中在阐述借贷记账法时明确说明会计资料的重要性以及会计人员对会计资料质量的影响：“如果你在你的经营活动中不能成为一个良好的会计人员，你就像一个瞎子那样摸索着前进，并且可能遭受极大的损失。因此，应认真学习并有极大的耐心，尽一切努力成为一个优秀的会计人员。”
会计记录的二重性。会计记录的二重性包括：账簿的二重性，即总账和分类账；账户的二重性，即左方和右方；经济业务记录的二重性，即一笔经济业务需在两个相互联系的账簿中记录。
2．会计理论
由于《算术、几何与比例概要（“计算与记录详论”部分）》一书的出版，表明了会计实务从此被看成是一门科学加以研究，会计从此才登上大雅之堂，会计实务的记录不在是单纯的记账方法，而蕴含着丰富的会计理论。借贷记账法中包含的会计理论主要体现在：
（1）会计假设观念
在《算术、几何与比例概要（“计算与记录详论”部分）》一书中介绍借贷记账法时，就强调“合伙经营的资本账户必需同自己的资本账户分开登记”，才能有条例地管理企业；“对于你要编制的每笔分录均应验明合伙经营账户，从而使你能够同自己的私人业务分录区分开来。”这正是会计主体观念和思想的萌芽。
在《算术、几何与比例概要（“计算与记录详论”部分）》一书中介绍备忘账簿登记时，说明“在经营过程中，当备忘账簿或强调账簿已经填满或用了一定时期后，必需在账簿封面上打一记号。……各地的大多数商人都习惯于每年将所有账簿打上记号，即使这些账簿没有用完也是如此。”此后商人们都在每一年结清账簿。从这些字里行间可以看出持续经营和会计期间的观念。
最早的借贷记账法就要求在日记账簿和分录账簿中要有统一的货币计量单位；在计算价值总数时，只能采用同一货币计量单位，因为不同种类的货币不适于汇总；如果存在多种货币，在登记日记账簿和分录账簿时，应将“交易的货币额换算为标准的货币额”。这正是现代会计中货币计量假设的基本内容。
综上所述，借贷记账法中虽然没有对会计基本假设作专门的说明，但会计假设的观念随处可见，而且都是很明确，很具体的内容，将会计假设的内容升华、归纳，成为现代会计假设。
（2）会计原则的思想
在借贷记账法的应用时，强调账簿编号、标明页数、对账、编制试算平衡表的作用，这实际上是真实性观念的具体表现；借贷记账法以货币为计量单位，要求对经营活动中出现的“一切财产”、“所有事项”、“全部活动”等进行全面反映，这是全面性思想的例证；借贷记账法在设置账户时，并不是将任何细小的项目都单设账户予以反映，而是从得与失的角度选择应设置的账户，以避免过于繁琐，这体现了重要性原则（或成本－效益原则）；以借贷记账法为记账方法进行会计核算时，涉及到收入、费用的确认问题，因此借贷记账法中还包含着记账基础的选择，是采用权责发生制，还是采用收付实现制；贯穿于借贷记账法始终的是资产的计价问题，即采用成本计价，还是采用市价计价，抑或是可选择其中一种方法计价，早在《算术、几何与比例概要（“计算与记录详论”部分）》一书中就提出对资产谨慎估价的思想。
总之，借贷记账法中包含着丰富的会计原则思想，正是在这些会计原则思想的基础上，升华、丰富为会计核算的一般原则，而且时至今日，借贷记账法中的会计原则思想仍然具有现实意义。
（3）内部控制意识
借贷记账法的具体做法中都贯彻着内部控制的意识，如各种账簿都编上号码、填上日期、注明页数，账户记录之间不能留有空白，有关凭证应永久保存，账簿应经常核对，现金应及时送存银行，等等，都具备了内部控制的意识。正是在借贷记账法内部控制意识的基础上，建立健全并不断完善，成为现代会计中的内部控制制度。现代会计中的经管责任、授权处理等具体制度等可以说都是源于借贷记账法的内部控制意识。
从上述借贷记账法中蕴含的会计实务和会计理论思想的分析，可以得到下列启迪：（1）借贷记账法是全人类的共同财富，是各国人民共同劳作的结晶。因此我国的会计改革可以借鉴国际会计惯例，以服务于我国的经济建设需要。（2）借贷记账法不是单纯的记账方法，而是多种学科交叉运用的结果。这说明在科学技术高速发展的今天，必需不断创新、不断探索，使会计不断发展，适应经常变化的经济环境。（3）借贷记账法的产生与发展离不开经济的发展水平；反过来，会计又能够在相当大程度上推动经济社会的进步。
（六）通用商业语言
通常人们将会计视为一种商业语言，并以此为理论依据，说明会计及其国际化的问题。
所谓语言，是由声音和声音符号所构成的系统，用来作为人类表达思想、感情和欲望的工具；或者是指人类所持有的，用来表达思想、交流思想的工具。作为语言，应具备表达个人思想、感情和人与人互相交流的功能，应包括语音、词汇和语法等内容。
会计作为一种特殊的语言，同样具备客观地记录经济活动，通过一定方式描述、报告企业的财务状况和经营成果的功能。正是因为会计具有这一功能，才被视为一门服务于商业活动的语言。而且与语言有许多相同的特征，如会计有一套固定的术语，反映企业的财务状况和经营成果，以便于会计信息提供者和使用者的相互沟通；会计科目、复式记账、账户、成本计算、财产清查、财务报表等等构成了会计语言的“词汇”；将各种“词汇”组合起来，通过会计的确认、计量、报告等语法对其规范。
作为“通用商业语言”的会计，意味着应存在一些共同的会计惯例，但这并不意味着强求与会计惯例一致，而放弃自己语言的特点。因为只要会计能够提供满足会计信息使用者的需要，能够同其进行交流，就发挥了会计的功能，达到了目的。
（七）增减记账法
增减记账法是以“增”、“减”作为记账符号的一种复式记账方法，这种记账方法是中国自己研究发明的一种复式记账法。1962年，党中央发出“重视会计工作，加强会计工作领导”的指示，1963年，国务院分发了《会计人员职权试行条例》，此后商业部对各种记账方法进行了比较研究，在借贷记账法和收付记账法的基础上，研制成功了增减记账法。增减记账法首先在北京试行，然后在全国推广。增减记账法的具体内容可归纳为：
1．以“增”、“减”作为记账符号。增减记账法以增减作为记账符号，而且“增”、“减”本身的含义也赋予记账符号之中。当经济业务的数量表现为增加时，即记“增”，当经济业务的数量表现为减少时，记“减”。
2．以“资金来源=资金占用”等式作为记账方法的理论基础。依据这一等式进行账户的分类，确定记账规则，进行试算平衡。
3．账户固定分为“资金来源类”、“资金占用类”两大类账户，而且不允许出现双重性质的账户。如果经济活动中存在双重性质的账户，也需要将其划分为某一类账户中。如固定资产折旧划分为资金来源类账户。所有账户都应该表现为增方余额。
4．以“同增、同减、有增有减”作为记账规则。即经济业务涉及一类科目时，采用“有增有减”的记账规则；经济业务涉及两类科目时，采用同增、同减“的记账规则。
5．采用差额平衡等式进行试算平衡。由于增减记账法记账规则的限制，只能采用差额平衡等式进行试算平衡，其平衡公式为：
资金占用类增方合计数－资金占用类减方合计数
=资金来源类增方合计数－资金来源类减方合计数
增减记账法以增减作为记账符号，虽然简单明了，容易掌握，但存在下面不足：（1）方法本身存在的问题，如不允许存在双重性质账户，违反了会计事项核算的规律；记账规则规定的复杂性，决定了会计核算的结果不便于对账，不能完整地说明会计分录中账户的对应关系；增减记账法将“增”、“减”本身的含义也赋予到记账符号中，但有些经济业务不能用增减表示，如期末的转账业务，很难说明其是增，还是减；等等。（2）增减记账法不具有普遍性。借贷记账法经过几百年的发展，已经成为一种国际会计语言而被世界会计界所接受，而增减记账法虽然在60－90年代在中国很多部门采用，但是由于与国际通行的借贷记账法相差甚远，所以很多部门逐渐由增减记账法改用借贷记账法，到90年代初时仅在商业部门使用。这影响了商业部门的国际、国内交流，改革开放。总之增减记账法与借贷记账法相比，在科学性、严密性、记账技巧性、应用的普遍性等方面均要逊色，因此，1992年进行会计改革时，在《企业会计准则》中明确规定“采用借贷记账法”。至此，我国的企业都采用了借贷记账法。
（八）收付记账法
资金收付记账法是以结存资金为记账主体，以收付为记账符号，记录资金收入、运用和结存的一种复式记账方法。这种方法产生于我国革命战争时期，其主要特点为：
1．平衡公式
资金收付记账法采用资金结存的平衡公式：
资金来源总额－资金运用总额=资金结存总额
依据这一平衡等式，会计科目分为资金来源类、资金运用类和资金结存类等等三大类。
2．账规则和账户结构
资金收付记账法以“收”、“付”作为记账符号。各个账户都分为“收方”和“付方”，用来反映资金的收付情况。“收方”在账户的左方，“付方”在账户的右方。
资金来源类账户，“收方”登记资金来源的增加数，“付方”登记资金来源的减少数或转销数，期末收方余额表示资金来源的结存数。
资金运用类账户，“收方”登记资金运用的转销或收回数，“付方”登记资金运用的增加数，期末付方余额表示已实际支出或尚未收回数。
资金结存类账户，“收方”登记资金结存的增加数，“付方”登记资金结存的减少数，期末收方余额表示资金的结存数。
3．记账规则。资金收付记账法的记账规则为：资金结存总额增减，记同收同付，两类账户收付金额相等；增减结存总额不变，记有收有付，同类账户金额相等。
4．试算平衡。在资金收付记账法，试算平衡可以采用余额平衡法，也可以采用发生额平衡法。
余额平衡法的平衡公式为：
资金来源类收方余额合计－资金运用类付方余额合计=资金结存类收方余额合计
发生额差额平衡法的平衡公式为：
资金来源类收付方发生额差额－资金运用类收付方发生额的差额
=资金结存类收付方发生额的差额
计划经济条件下，在我国总预算单位、事业单位和行政单位的资金来源主要是国家拨款，运用国家拨款支付日常业务活动的需要。依据上述单位的特点，采用了资金收付记账法。但资金收付记账法对于某些经济业务，特别是不涉及资金结存变动的转账业务的会计处理比较费解，不便于使用双重性质的账户，记账凭证的篇幅较大，采用差额平衡方法汇总分录、检查账目比较复杂，而且不具有通用性。因此1998年预算会计进行改革时，《事业单位会计准则》、《行政单位会计制度》和《各级人民政府财政会计制度》都规定废黜收付记账法，统一采用借贷记账法。
（九）三式簿记
借贷记账法从最初始的时候起，就已经具有某些特征，如借贷的记账符号作用，借贷记账法下的账户结构等等，这些特征至今仍然保持不变，成为借贷记账法这种记账方法区别与其他记账方法的显著标志。可以说复式记账的会计处理方法，经历了几个世纪的风霜，而未发生根本的变化。这充分显示了复式记账法的科学性。
美国卡内基——梅隆大学的伊尻雄治教授对复式记账法中包含的二分法进行研究，并以此为突破口，创立了三式簿记。伊尻雄治教授认为复式记账的二分法包括因果二分法和分类二分法，在此基础上三式簿记应分为时间三式簿记和微分三式簿记。
时间三式簿记将“未来=现在=过去”等式推广为“预算=财富=资本”等式。依据这一等式，将所有的经济业务分为三类：（1）财富内部的经济业务。指那些仅仅从一个财富账户转一笔金额到另一个财富账户，而财富总额不变的业务。（2）资本内部的经济业务，总结那些仅仅从一个资本账户转一笔金额到另一个资本账户，而资本总额不变的业务。（3）预算于财富与资本间的经济业务。其中财富与资本对应的经济业务指那些同时影响财富总额和资本总额的业务；预算内部的经济业务，这些业务全部记录在预算的一方，所记金额的合计总是零。编制会计分录时，财富与资本按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则编制会计分录，同时，按财富、资本的构成项目编制预算的分类，仅与财富、资本的总额相同，不须对应。编制会计报表时，增加预算栏。
微分三式簿记依据牛顿力学将会计等式表述为“财富=资本=动力”，其中资本是财富的微分，动力是资本的微分。如果将“资本”赋予动态的含义，上式可改写为“财富=收益=动力”。依据这一等式进行试算平衡时，应增加一类动力账户，动力账户反映各个年度内各种流转账户及其变化，旨在提供客观地、有系统地收集有关数据，它既非各种资本账户，也非各种财富账户在镜中的映像。
三式簿记现在仅处于理论探讨的早期阶段，从理论到实践，还有许多问题需要研究解决。但三式簿记作为一个崭新的命题，不仅令我们耳目一新，而且为我们提供了一种研究会计问题的思路。即复式记账虽然非常完美，但随着会计环境的变化，复式记账可能不要改进；在会计问题时，可以借助于其他学科的研究成果。