第四章 借贷记账法
第四章 借贷记账法
◆学习目的和要求
通过本章学习，掌握复式记账的原理，借贷记账法的原理及其应用。掌握复式记账法的定义、特点；掌握借贷记账法的原理、内容和借贷记账法的具体应用；理解账户按用途和结构的分类。
◆本章主要内容
第一节 复式记账原理
一、单式记账法
单式记账法是在经济业务发生之后，将其对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。
二、复式记账法
复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。与单式记账法相比较，复式记账法有两个特点：（1）由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；（2）由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。
三、借贷记账法
借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
借贷记账法的理论基础是：资产=负债＋所有者权益
借贷记账法的账户基本结构是：账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。
借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；
贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。
借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。
试算平衡，就是根据“
”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。试算平衡有会计分录试算平衡公式和发生额试算平衡公式。
第二节 借贷记账法的应用
一、购进业务的核算
为了总括地对购进过程中的主要经济业务进行核算，应根据经济业务的具体内容设置两类账户，一类反映库存原材料收、发、结存情况，如原材料账户；一类反映企业结算原材料款及采购费用情况，如库存现金、应付账款等账户。
1．反映原材料收、发、结存情况的账户有“材料采购”和“原材料”账户。
2．反映结算原材料款及采购费用的账户有“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”和“预付账款”账户。
二、生产业务的核算
为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户。
三、销售业务的核算
为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金”等账户，此外，对于收取的货款进行核算时，还应开设和运用“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等账户。
四、利润形成及分配业务的核算
为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用“本年利润”、“利润分配”账户。与利润形成及分配核算相联系的账户有“应付利润”、“盈余公积”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。
五、其他业务的核算
一是所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。企业实际收到所有者对企业的投资，通过“实收资本”账户反映。
二是债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。企业实际收到债权人的借款，通过“短期借款”或“长期借款”等 账户反映；借款利息通过“财务费用”账户核算。
第三节 账户按用途和结构分类
一、盘存账户
盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。
二、资本账户
资本账户是用来核算和监督取得资本及提取公积金的增减变动及其实有情况的账户。
三、结算账户
结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。具体可以分为：债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。
四、期间账户
期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。按照账户的用途和结构具体分类，期间账户又可分为期间收入账户和期间费用账户等两类。
五、成本计算账户
成本计算账户是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。
六、计价对比账户
计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。
七、财务成果账户
财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度或年度）内全部经营活动最终成果的账户。
八、调整账户
调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。反映经济活动原始数字的账户，称为“被调整账户”；对被调整账户进行调整的账户，称为“调整账户”。调整账户按调整方式划分，又可分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户三类。