第六章 外币折算
◆ 学习目的和要求
通过本章的学习，可以使学生掌握企业外币交易和外币折算的会计处理方法。本章要求学生：（1）掌握外币交易的会计处理；（2）掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；（3）熟悉境外经营处置的会计处理；（4）熟悉记账本位币的确定方法。
◆ 本章主要内容
第一节 外币交易的会计处理
外币是指企业记账本位币以外的货币。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出外币、买入或卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或结算的交易。
外币交易的会计处理涉及的会计问题，主要包括记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折算汇率的选择以及产生的汇兑差异的处理。
一、记账本位币的确定
企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（一）该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算。
（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
如果企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
二、外币交易的会计处理
（一）外币交易的核算程序
1．通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。
2．采用外币复币记账方式。涉及外币业务时，外币账户要做复币式记录。
3．在交易日，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
4．外币交易处理时的折算差额通过“财务费用——汇兑差额”等科目核算；
5．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”等科目。
（二）即期汇率和即期汇率的近似汇率
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
（三）外币交易的会计处理
外币交易的会计处理包括交易日的会计处理和资产负债表日及结算日的会计处理。
1．交易发生日的会计处理
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业买入外币时，其增加的外币金额按即期汇率或近似汇率折算，减少的人民币金额按实际支付的人民币金额（银行的卖出价）登记。其差额计入当期的财务费用。
企业卖出外币时，其减少的外币按即期汇率或近似汇率折算，增加的人民币金额按实际收到的人民币金额（银行的买入价）记录。其差额计入当期的财务费用。
2．资产负债表日及结算日的会计处理
资产负债表日及结算日，应该区别货币性项目和非货币性项目进行处理。
（1）货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
（2）非货币性项目
资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允值变动处理，计入当期损益。
第二节 外币财务报表折算
一、境外经营记账本位币的确定
境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
二、外币财务报表折算的一般原则
（一）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，例如平均汇率。
（二）所有者权益变动表中的项目按交易发生日的即期汇率折算。
（三）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下以“外币报表折算差额”项目单独列示。
三、境外经营的处置
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。