第四章 股份支付
◆ 学习目的和要求
通过本章的学习，可以使学生掌握股份支付的会计处理。本章要求学生：（1）掌握以权益结算的股份支付的会计处理；（2）掌握以现金结算的股份支付的会计处理。
◆ 本章主要内容
第一节 股份支付概述
股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
一、股份支付的四个主要环节
典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
（一）授予日
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。
（二）可行权日
可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。
（三）行权日
行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
（四）出售日
出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
二、股份支付工具的主要类型
按照股份支付的方式，主要可划分为两类：
（一）以权益结算的股份支付
以权益结算的股份支付，是指企业为获得服务而以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。
（二）以现金结算的股份支付
以现金结算的股份支付，是指企业为获得服务而承担的以股份或其它权益工具为基础计算的交付现金或其它资产的义务的交易。
第二节 股份支付的确认和计量
一、权益结算的股份支付的确认和计量原则
（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
（二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则
对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
二、现金结算的股份支付的确认和计量原则
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
三、股份支付的处理
（一）授予日
除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
（二）等待期内每个资产负债表日
企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。
在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。
1．对于权益结算的涉及职工的股份支付
应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。
2．对于现金结算的涉及职工的股份支付
应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
（三）可行权日之后
1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。
2．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。