第五章 所得税会计
题目1
题型：
单项选择题
1．A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。
A．8
B．16
C．6
D．4
分析：
2010年12月31日固定资产的账面价值=20－20÷5×3=8万元，计税基础=10－10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8－4=4万元。
题目2
题型：
单项选择题
2．A公司于2007年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2008年实际发生产品质量保证费用40万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用50万元，2008年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。
A．0
B．20
C．50
D．40
分析：
2008年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。
题目3
题型：
单项选择题
3．A公司2008年度实现利润总额1 000万元，所得税税率为25%，A公司当年因发生违法经营被罚款20万元，因违反合同支付违约金50万元，当期业务招待费超支10万元，取得国债利息收入30万元，支付非公益性赞助支出100万元，A公司2008年应交所得税为（ ）万元。
A．275
B．250
C．287.5
D．242
分析：
A公司本期应税所得=1 000＋20＋10－30＋100=1 100万元，应交所得税=1 100×25%=275万元。
题目4
题型：
多项选择题
4．下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A．预提产品保修费用
B．计提存货跌价准备
C．在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理
D．计提的短期投资跌价准备
题目5
题型：
多项选择题
5．下列说法中，错误的有（ ）。
A．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债
B．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税资产
C．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认为递延所得税负债
D．企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
分析：
企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：（1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；（2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
题目6
题型：
多项选择题
6．下列说法中，正确的有（ ）。
A．递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
B．递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
C．递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为负债列示
D．所得税费用应当在利润表中单独列示
分析：
递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。
题目7
题型：
判断题
7．资产的计税基础，是指企业取得时，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
分析：
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
题目8
题型：
判断题
8．暂时性差异，是指资产的账面价值与其计税基础之间的差额，不包括负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
分析：
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
题目9
题型：
计算及账务处理题
9．长江公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为5 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：
（1）2008年12月31日，长江公司应收账款余额为2 000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年没有发生售后服务支出。
（3）长江公司2008年以2 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2008年12月31日，长江公司Y产品账面余额为3 000万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备500万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
（5）2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为1 000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为1 800万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（6）2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为2 000万元；2008年12月31日该股票公允价值为3 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）
①应收账款账面价值=2 000－200=1 800万元
应收账款计税基础=2 000×（1－5‰）=1 990万元
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=1 990－1 800=190万元
②预计负债账面价值=200万元
预计负债计税基础=200－200=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=200万元
③持有至到期投资账面价值=2 100万元
计税基础=2 100万元
国债利息收入形成的暂时性差异=0
④存货账面价值=3 000－500=2 500万元
存货计税基础=3 000万元
存货形成的可抵扣暂时性差异=3 000－2 500=500万元
⑤交易性金融资产账面价值=1 800万元
交易性金融资产计税基础=1 000万元
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=1 800－1 000=800万元
⑥可供出售金融资产账面价值=3 100万元
可供出售金融资产计税基础=2 000万元
可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=3 100－2 000=1 100万元
（2）
①应纳税所得额=5 000＋190＋200＋500－800－100=4 990万元
②应交所得税=4 990×25%=1 247.5万元
③递延所得税
递延所得税资产=（190＋200＋500）×25%=222.5万元
递延所得税负债=（800＋1 100）×25%=475万元
递延所得税=475－222.5=252.5万元
④所得税费用=1 247.5－222.5＋800×25%=1 225万元
（3）分录：
借：所得税费用 1 225
递延所得税资产 222.5
资本公积——其他资本公积 275（1 100×25%）
贷：应交税费——应交所得税 1 247.5
递延所得税负债 475
分析：
此题首先计算资产、负债账面价值和计税基础，比较其账面价值和计税基础，确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异；然后计算应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用；最后编制确认所得税费用的会计分录。