第十一章 合并财务报表
题目1
题型： 单项选择题
1．下列不属于控制的有（ ）。
A．甲公司拥有A公司70%的表决权资本，甲公司和A公司
B．甲公司拥有B公司60%的表决权资本，B公司拥有C公司20%的表决权资本，甲公司和C公司
C．甲公司拥有D公司52%的表决权资本，D公司拥有E公司80%的表决权资本，甲公司和E公司
D．甲公司拥有F公司40%的表决权资本，但甲公司和F公司签订合同约定甲公司对F公司有控制权，甲公司和F公司
答案：
B
分析：
甲公司与A公司的关系属于直接控制；甲公司与C公司之间的关系属于间接重大影响；甲公司和D公司的关系属于间接控制；甲公司和F公司的关系属于实质控制。
题目2
题型： 单项选择题
2．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当（ ）。
A．借：应收账款——坏账准备，贷：资产减值损失
B．借：资产减值损失，贷：应收账款——坏账准备
C．借：未分配利润——年初，贷：资产减值损失
D．借：应收账款——坏账准备，贷：未分配利润——年初
答案：
D
分析：
对内部应收账款计提坏账准备的抵销，首先应抵销坏账准备年初数，抵销分录为： 借：应收账款——坏账准备，贷：未分配利润——年初；然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。
题目3
题型： 单项选择题
3．甲公司拥有乙和丙两家子公司。2007年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目金额（ ）万元。
A．3
B．6
C．9
D．24
答案：
C
分析：
应调减“固定资产——累计折旧”项目金额=（100－76）÷4×1.5=9万元。
题目4
题型： 多项选择题
4．下列公司的股东均按所持股份行使表决仅，W公司编制合并会计报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。
A．甲公司（W公司拥有其60%的股权）
B．乙公司（甲公司拥有其55%的股权）
C．丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）
D．丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）
答案：
ABCD
分析：
W公司对甲公司属于直接控制，W公司对乙公司属于间接控制，W公司对丙公司和丁公司属于直接和间接控制。上述公司均应纳入合并范围。
题目5
题型： 多项选择题
5．关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
C．因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
D．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
答案：
ABC
分析：
因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
题目6
题型： 多项选择题
6．关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有（ ）。
A．因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
答案：
ABD
分析：
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
题目7
题型： 判断题
7．在编制本年度合并会计报表时，如果以前年度母公司以高于其账面价值的价格出售给子公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应当再对该内部固定资产交易作抵销处理。
答案：
错误
分析：
应抵销出售时固定资产中未实现的内部销售利润。
题目8
题型： 判断题
8．企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，不涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。
答案：
错误
分析：
本期期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍要抵销。
题目9
题型： 计算及账务处理题
9．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元（见乙公司所有者权益简表）。
（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
（3）其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）①该合并为非同一控制下企业合并。 ②原因： 因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。 （2）①长期股权投资的成本=2 000×4.2=8 400（万元）。 ②会计分录为： 借：长期股权投资 8 400 贷：股本 2 000 资本公积——股本溢价 6 400 （3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8 400万元。 （4）调整分录 借：长期股权投资 720（900×80%） 贷：投资收益 720 （5）合并财务报表抵销分录： ①抵销长期股权投资与乙公司所有者权益： 借：实收资本 4 000 资本公积 2 000 盈余公积 1 090 未分配利润 2 810 商誉 1 200 贷：长期股权投资 9 120（8 400＋720） 少数股东权益 1 980（9 900×20%） ②抵销投资收益 借：投资收益 720 少数股东损益 180 未分配利润——年初 2 000 贷：本年利润分配——提取盈余公积 90 未分配利润——年末 2 810 ③内部购入A商品抵销分录： 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 借：营业成本 48 贷：存货 48（240×20%） ④与内部债权投资相关的抵销分录： 借：应付债券 623 贷：持有至到期投资 623 借：投资收益 23 贷：财务费用 23 ⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录为： 借：营业收入 720 贷：营业成本 600 固定资产——原价 120 借：固定资产——累计折旧 6 贷：管理费用 6 借：应付账款 842.4（720×1.17） 贷：应收账款 842.4 借：应收账款——坏账准备 36 贷：资产减值损失 36 ⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录： 借：营业收入 60 贷：管理费用 60 ⑦内部预收、预付款抵销 借：预收款项 180 贷：预付款项 180
分析：
此题是合并财务报表的题目，综合性较强。首先判断企业合并的类型；然后确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录及确定甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值；最后编制财务报表时对长期股权投资的调整分录和编制合并财务报表的抵销分录。