中国人民大学网络教育学院课程考试

BK017B 高级会计学（第二版） 样卷（闭卷考试）

说明：

此套试卷为考试样卷，与考试的题型、题量、分值、难度一致，供同学们熟悉考试题型和解题思路之用，只起到示范作用，不是实际考试的试题。

一、单项选择题（每题给出的四个选项中，只有一个是正确答案，请将正确选项前的字母填涂在答题卡中相应的位置，否则无效。每小题1.5分，共15分）

1．划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的（）。

A．经营风险和报酬

B．财务风险和报酬

C．资产所在地

D．客户所在地

2．关于资产组，下列说法中正确的是（）。

A．是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入

B．是指企业同类资产的组合

C．是指企业不同类资产的组合

D．是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润

3．下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。

A．政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

B．政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

C．政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴

D．企业收到的先征后返的增值税

4．关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。

A．应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B．对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C．对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用

D．对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

5．A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（）万元。

A．8

B．16

C．6

D．4

6．甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）。

A．－l0万元

B．15万元

C．25万元

D．35万元

7．担保余值，就承租人而言，是指（）。

A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

8．下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A．固定资产折旧年限由10年改为15年

B．发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法

C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整

D．根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产

9．某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月20日。公司在2008年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A．发生重大企业合并或处置子公司

B．2007年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2008年2月8日退货

C．公司董事会提出2007年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

D．公司支付2007年度财务会计报告审计费40万元

10．甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款810万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（）万元。

A．10（借方）

B．10（贷方）

C．70（借方）

D．70（贷方）

二、多项选择题（每题给出的四个选项中，有二至四个是正确答案，请将正确选项前的字母填涂在答题卡中相应的位置，否则无效。少选、多选、错选均不得分。每小题2分，共10分）

11．预计的资产未来现金流量应当包括的项目有（）。

A．资产持续使用过程中预计产生的现金流入

B．为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

C．资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量

D．资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量

12．下列各项目中，属于会计政策变更的有（）。

A．将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法

B．将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

C．将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

D．因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年

13．甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。

A．3月1日发现2008年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C．4月2日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

D．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2008年末确认预计负债800万元

14．企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。

A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

C．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

D．影响当期汇兑差额数额的大小

15．下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（）。

A．融资租入固定资产占资产总额的比例

B．融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

C．租赁合同规定的利率

D．融资租入固定资产的预计净残值

三、判断题（请判断以下表述是否正确，正确的为“A”，错误的为“B”，请将“A”或“B”填涂在答题卡中相应的位置，否则无效。每小题1.5分，共15分）

16．根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。

17．企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

18．对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在每一资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

19．应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

20．境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，不属于境外经营。

21．以租赁资产所有权是否转移为依据，将租赁分为融资租赁和经营租赁。

22．企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照未来适用法进行会计处理。

23．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

24．同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。

25．若本期期末无内部应收账款，则本期一定不存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。

四、名词解释（每小题4分，共12分）

1．政府补助

2．暂时性差异

3．担保余值

五、计算及账务处理题（每小题24分，共48分）

1．长江公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%。该公司2008年利润总额为5 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

（1）2008年12月31日，长江公司应收账款余额为2 000万元，对该应收账款计提了200万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2008年没有发生售后服务支出。

（3）长江公司2008年以2 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入100万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

（4）2008年12月31日，长江公司Y产品账面余额为3 000万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备500万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

（5）2008年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为1 000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为1 800万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（6）2008年5月，长江公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为2 000万元；2008年12月31日该股票公允价值为3 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

其他相关资料：

（1）假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。

（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。

（2）计算长江公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。

（3）编制长江公司2008年确认所得税费用的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。

③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元（见乙公司所有者权益简表）。

（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。

②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

（3）其他有关资料：

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。

（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。

（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（答案中的金额单位用万元表示）

样卷参考答案

题号	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
答案	A	A	D	B	D	D	A	B	B	A

题号	11	12	13	14	15
答案	ABCD	BC	AD	ABC	BC

题号	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25
答案	B	A	B	A	B	B	B	B	A	B

四、名词解释（每小题4分，共12分）

1．政府补助：政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

2．暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

3．担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。

五、计算及账务处理题（每小题24分，共48分）

1．（1）

①应收账款账面价值=2 000－200=1 800万元

应收账款计税基础=2 000×（1－5‰）=1 990万元

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=1 990－1 800=190万元

②预计负债账面价值=200万元

预计负债计税基础=200－200=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=200万元

③持有至到期投资账面价值=2 100万元

计税基础=2 100万元

国债利息收入形成的暂时性差异=0

④存货账面价值=3 000－500=2 500万元

存货计税基础=3 000万元

存货形成的可抵扣暂时性差异=3 000－2 500=500万元

⑤交易性金融资产账面价值=1 800万元

交易性金融资产计税基础=1 000万元

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=1 800－1 000=800万元

⑥可供出售金融资产账面价值=3 100万元

可供出售金融资产计税基础=2 000万元

可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=3 100－2 000=1 100万元

（2）

①应纳税所得额=5 000＋190＋200＋500－800－100=4 990万元

②应交所得税=4 990×25%=1 247.5万元

③递延所得税

递延所得税资产=（190＋200＋500）×25%=222.5万元

递延所得税负债=（800＋1100）×25%=475万元

递延所得税=475－222.5=252.5万元

④所得税费用=1 247.5－222.5＋800×25%=1 225万元

（3）分录：

借：所得税费用　　　　　　　　　　1 225

递延所得税资产　　　　　　　　　222.5

资本公积——其他资本公积　　　　275（1 100×25%）

贷：应交税费——应交所得税　　　1 247.5

递延所得税负债　　　　　　　　475

2．

（1）①该合并为非同一控制下企业合并。

②原因：

因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。

（2）①长期股权投资的成本=2 000×4.2=8 400（万元）。

②会计分录为：

借：长期股权投资　　　　　　　8 400

贷：股本　　　　　　　　　2 000

资本公积——股本溢价　　6 400

（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8 400万元。

（4）调整分录

借：长期股权投资　　　　　720（900×80%）

贷：投资收益　　　　　　720

（5）合并财务报表抵销分录：

①抵销长期股权投资与乙公司所有者权益：

借：实收资本　　　　　　　4 000

资本公积　　　　　　　2 000

盈余公积　　　　　　　1 090

未分配利润　　　　　　2 810

商誉　　　　　　　　　1 200

贷：长期股权投资　　　　9 120（8 400＋720）

少数股东权益　　　　1 980（9 900×20%）

②抵销投资收益

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 720

少数股东损益　　　　　　　　　　　 180

未分配利润——年初　　　　　　　　2 000

贷：本年利润分配——提取盈余公积　　　90

未分配利润——年末　　　　　　　2 810

③内部购入A商品抵销分录：

借：营业收入　　　　　　800

贷：营业成本　　　　　800

借：营业成本　　　　　48

贷：存货　　　　　　48（240×20%）

④与内部债权投资相关的抵销分录：

借：应付债券　　　　　　　　　623

贷：持有至到期投资　　　　　623

借：投资收益　　　　　　　　23

贷：财务费用　　　　　　　23

⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录为：

借：营业收入　　　　　　　720

贷：营业成本　　　　　　600

固定资产——原价　　120

借：固定资产——累计折旧　　　　6

贷：管理费用　　　　　　　　　6

借：应付账款　　　　　　　842.4（720×1.17）

贷：应收账款　　　　　　842.4

借：应收账款——坏账准备　　36

贷：资产减值损失　　　　　36

⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录：

借：营业收入　　　　　　60

贷：管理费用　　　　　60

⑦内部预收、预付款抵销

借：预收款项　　　　　　180

贷：预付款项　　　　　180